Методы распознавания доходов

В рамках нашего руководства по финансовым отчетам вы узнали, что концепция начисления - сопоставление доходов с расходами - является краеугольным камнем бухгалтерского учета. Только путем сопоставления денежных средств с затратами на его генерирование инвестором может быть понятно понимание прибыльности бизнеса. Тем не менее, в рамках общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) существует несколько способов распознавания доходов. В зависимости от того, какой метод выбран, финансовые отчеты могут выглядеть кардинально разными, хотя экономическая реальность одинакова.

Два теста для признания выручки

Для признания выручки существуют два ключевых условия, которые должны выполняться в соответствии с SFAC 5, Признание и оценка в финансовой отчетности предприятий бизнеса . Это:

1. Завершение процесса заработка
   В соответствии с этим тестом продавец не должен иметь существенных оставшихся обязательств перед клиентом. Если был поставлен заказ на пять сотен футбольных шлемов и доставлено всего двести, сделка не будет завершена. Аналогичным образом, если продавец является производителем приборов и обещает обширное гарантийное покрытие, он не должен заказывать продажу как выручку, если затраты на предоставление услуги (то есть гарантийный ремонт и детали) не могут быть разумно оценены. Кроме того, компания, которая продает продукт с безусловной политикой возврата, не может забронировать продажу до истечения срока действия окна (например, компания, которая обещает неограниченную доходность наличными до девяноста дней после продажи, не должна регистрировать выручку до истечения этого периода. )

1. Обеспечение оплаты
   Чтобы забронировать доход, компания-продавец должна иметь возможность разумно оценить вероятность того, что она будет оплачена для заказа.

Метод распознавания доходов 1: База продаж

Это метод, который, вероятно, имеет наибольший смысл для инвесторов. В соответствии с методом продажи, выручка признается на момент продажи (определяется как момент, когда название товара или услуги передается покупателю). Продажа может быть наличной или кредитной (т. Е. Дебиторской задолженностью). Это означает, что выручка не признается, даже если наличные деньги получены до завершения транзакции.

Издатель журнала, например, который получает $ 120 в год за ежегодную подписку, будет получать только 10 долларов дохода каждый месяц. Причина проста: если бы они вышли из бизнеса, им пришлось бы вернуть рекламируемую часть годовой цены подписки для клиента, поскольку она еще не доставила товар, за который он был оплачен.

Метод признания доходов 2: Процент завершения

Компании, которые строят мосты или летательные аппараты, занимают годы, чтобы доставить продукт клиенту. В этом случае компания, ответственная за создание продукта, хочет показать своим акционерам, что она генерирует доход и прибыль, хотя сам проект еще не завершен.В результате он будет использовать процент метода завершения для признания выручки, если выполняются два условия: 1.) существует долгосрочный юридически закрепленный контракт и 2.) можно оценить процент выполненного проекта, доходы и расходы.

В соответствии с этим методом существует два способа признания выручки:

1. Использование этапов, таких как количество завершенных железнодорожных путей
   Строительная компания выплачивает 100 000 долларов США за строительство пятидесяти миль шоссе. За каждую милю, которую компания завершает, она будет признавать выручку в размере 2 000 долл. США в отчете о прибылях и убытках (100 000 долл. США / 50 миль = 2 000 долл. США за милю.)
2. Стоимость, понесенная до оценочной общей стоимости
   Использование этого метрической стоимости, строительная компания будет добиваться признания выручки, сравнивая затраты, понесенные до настоящего времени, по расчетной общей стоимости. Например: бизнес ожидает, что те же $ 100 000 шоссе будут стоить $ 80 000 по частям, материалам, рабочей силе и т. Д. В конце первого месяца он потратил $ 5 000 на проект. 5 000 долл. США составляют 6,25% от 80 000 долл. США; поэтому он умножит общий доход (100 000 долл. США) на процент от понесенных затрат (6,25%) или на 6, 250 долл. США и признает эту сумму в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

   Одно предостережение: если вы обнаружите, что читаете 10K компании, использующей процентный метод признания дохода от завершения, вы можете захотеть следить за преждевременным бронированием расходов, таких как покупка сырьевых товаров. Пока товар фактически не используется в производственном цикле (например, заливая фактический бетон на место работы, а не покупая бетон в Home Depot), стоимость не должна учитываться. Бизнес, который не делает этого различия, склонен к преувеличению доходов, валовой прибыли и чистой прибыли за период в результате.

Метод распознавания доходов 4: Метод возмещения затрат

Самый консервативный метод признания выручки для всех - подход возмещения затрат используется, когда компания не может разумно оценить общие затраты, необходимые для завершения проекта. В результате прибыль не будет признана вообще, пока все расходы, понесенные для завершения проекта, не будут возмещены. Примеры включают разработку внутреннего программного обеспечения и определенных типов земель.

Предположим, что юридическая фирма разработала собственное программное обеспечение на общую сумму в один миллион долларов. Несколько лет спустя партнеры решили начать лицензирование программного обеспечения для других фирм. В первом квартале они имеют общий объем продаж в размере 250 000 долларов США. Однако по методу возмещения затрат по признанию выручки все это будет служить смещением первоначальных расходов на развитие в размере 1 млн. Долл. США. Ничего не отразилось бы в отчете о прибылях и убытках как доход до тех пор, пока весь первоначальный остаток в размере 1 млн. Долл. США не был бы уничтожен.

Метод признания доходов 5: рассрочка

Когда фактический сбор наличных денег является подозрительным, компания должна использовать метод рассрочки признания дохода. Это прежде всего используется в некоторых сделках с недвижимостью, где продажа может быть согласована, но сбор наличных средств зависит от риска падения финансирования покупателя.В результате валовая прибыль рассчитывается только пропорционально полученным денежным средствам.

Например, предположим, что разработчик потратил 500 000 долларов на улучшение квартиры. Он продал недвижимость за 750 000 долларов, но покупатель заплатит двумя частями - один - 1 января и один - 31 июля. В первую дату платежа разработчик получает чек на половину того, что ему причитается, или 375 000 долларов США. В своем отчете о доходах сейчас отражается пятьдесят процентов выручки и валовой прибыли, полученной с тех пор, как он собрал пятьдесят процентов (т. е. выручка в размере 375 000 долл. США, валовая прибыль в размере 125 000 долл. США (общая сумма валовой прибыли в размере 250 000 долл. США [продажная цена 750 тыс. долл. США - стоимость 500 тыс. долл. США = 250 тыс. долл. США) x 50% = 125 000 долл. США) (Реализовать фактические правила регулирующий учет продаж недвижимости более сложный, этот пример для простоты только для иллюстрации концепции метода рассрочки.)

Управление путями может манипулировать заявлением о доходах, используя распознавание доходов

Как вы можете видеть, управление может , только с изменением учета признания доходов, резко меняют внешний вид отчета о прибылях и убытках, превышают или занижают доход и прибыль. Точный же контракт с использованием метода процентного завершения для признания выручки вместо метода завершенного контракта приведет кболее высокие активы, более высокий акционерный капитал, более низкие обязательства и более низкий коэффициент долга к собственному капиталу. Отчет о прибылях и убытках будет демонстрировать гораздо более плавный доход за несколько лет, несмотря на то, что экономическая сущность и здоровье бизнеса будут абсолютно одинаковыми. Именно здесь инвестор должен копать и сравнивать признание доходов двух компаний в той же отрасли, чтобы действительно получить представление о том, кто работает лучше. Ирония заключается в том, что, за некоторыми исключениями, бизнес, использующий метод завершенных контрактов, не будет сообщать о доходах в первые годы контракта, а это означает, что никакие налоги не будут уплачены. В результате акционерам этого бизнеса будет сказано, что они зарабатывают меньше, но их богатство будет больше, потому что капитал используется в бизнес-налоговом отсрочке; явление, очень похожее на использование LIFO для оценки запасов.